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財忠方法之企業(yè)所得稅免稅收入及扣除項目

日期:2024-06-19 13:27:34    作者:   文章來(lái)源:財忠財務(wù)

(一)免稅收入

1.國債利息收入;

【提示】不包括國債轉讓收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益;

【提示】指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;

【提示】股息、紅利等權益性投資收益,不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性收入。

【提示】不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I利性活動(dòng)取得的收入,但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。

(二)扣除項目范圍
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。
【提示1】合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規,應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
【提示2】應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當期直接扣除。
【提示3】企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復扣除。
【提示4】稅金:除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
【提示5】損失:凈損失,即損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額;企業(yè)已經(jīng)作為損 失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應當計入當期收入。(增值稅進(jìn) 項稅額轉出的金額在損失中扣除)
1.扣除標準:工資、薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
【提示】工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支出
2.扣除標準:職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除。
未超過(guò)標準的按實(shí)際發(fā)生數額扣除,超過(guò)扣除標準的只能按標準扣除。
【推薦計算流程:三步法】

 
第一步:實(shí)際發(fā)生額A
第二步:標準額B(限額
第三步:比較確定稅前扣除額
福利費
已知條件
工資薪金總額×14%
(1)A>B時(shí)=B(扣限額);
(2)A<B時(shí)=A(實(shí)際發(fā)生全額扣)
【提示】職工教育經(jīng)費超過(guò)部分可在以后納稅年度結轉扣除
工會(huì )經(jīng)費
已知條件
工資薪金總額×2%
職工教育經(jīng)費
已知條件
工資薪金總額×8%(新)


3.扣除標準:保險費

人險
社會(huì )保險
依據規定范圍和標準為職工繳納的“四險一金”準予扣除
為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除,超過(guò)部分不扣【提示】“三步法”適用
商業(yè)保險
為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規定商業(yè)保險費準予扣除【提示】企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出,準予企業(yè)在計算應納稅所得額時(shí)扣除
為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除
財險
按照規定繳納的財產(chǎn)保險費,準予扣除


4.扣除標準:借款費用和利息費用

借款用途
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除
購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在購置、建造期間發(fā)生合理借款費用作為資本性支出計入資產(chǎn)成本
資金來(lái)源
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款
利息支出可據實(shí)扣除。(包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準發(fā)行債券的利息支出)
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款
不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分可據實(shí)扣除,超過(guò)部分不許扣除。(利率制約)【三步法】
【例題】某公司向甲公司借款100萬(wàn)元按年利率9%(金融機構同期同類(lèi)貸款利率為6%)支付利息9萬(wàn)元,實(shí)際利息9萬(wàn),限額=100×6%=6萬(wàn),可6萬(wàn)
自然人借款
1. 除股東或關(guān)聯(lián)自然人借款以外的內部職工或其他人員借款的符合條件只受利率制約
2.條件:借貸真實(shí)、合法、有效,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;簽訂借款合同
投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的,企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于實(shí)繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除


5.扣除標準:公益性捐贈(三步法)
企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出,不超過(guò)年度利潤總額12%的部分,在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除;超過(guò)年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
【提示1】企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時(shí),應先扣除以前年度結轉的捐贈支出,再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。(先捐先扣)
【提示2】公益性捐贈,是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級以上人民政府及其部門(mén),用于符合法律規定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈。
【提示3】年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統一會(huì )計制度的規定計算的年度會(huì )計利潤。
【提示4】公益性捐贈具體范圍包括:
(1)救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì )群體和個(gè)人的活動(dòng);
(2)教育、科學(xué)、文化、衛生、體育事業(yè);
(3)環(huán)境保護、社會(huì )公共設施建設;
(4)促進(jìn)社會(huì )發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì )公共和福利事業(yè)。
【提示5】新增:自2019年1月1日至2022年12月31日,企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門(mén),用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)據實(shí)扣除。在政策執行期限內,目標脫貧地區實(shí)現脫貧的,可繼續適用上述政策。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出,在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時(shí),符合條件的扶貧捐贈支出不計算在內。
6.扣除標準:業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
(1)業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%。
(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外,不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過(guò)部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
【提示1】自2016年1月1日起至2020年12月31日,對化妝品制造或銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過(guò)部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
【提示2】煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出, 一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
【提示3】企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。贊助支出不得扣除。
【提示4】對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
【提示5】企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規定在稅前扣除。
企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規定在稅前扣除。
【提示6】業(yè)務(wù)招待費和廣宣費計提的基數有兩種確定方法。方法一是從會(huì )計角度記憶計提基數,口訣是“三作兩不作”,即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和所得稅視同銷(xiāo)售收入可作為基數,營(yíng)業(yè)外收入和投資收益不作為基數;第二種方法和前面學(xué)習的所得稅收入總額結合起來(lái),可作為基數的包括一般收入9項中的銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入、特許權使 用費收入這4項以及所得稅視同銷(xiāo)售收入,不做的是轉讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權益性投資收益和接受捐贈收入,收入總額中的利息收入和其他收入中的部分項目也是可以的。
7.手續費
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續費及傭金支出,不超過(guò)規定計算限額以?xún)鹊牟糠?/span>,準予扣除;超過(guò)部分,不得扣除。  (三步法)
【提示1】(有變化)保險企業(yè):(保費收入一退保金)×18%(含本數,下同)計算限額。
【提示2】其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、
代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
【提示3】從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè)),其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續費及傭金支出),準予在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除。
【提示4】除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。
【提示5】企業(yè)不得將手續費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費等費用。
【提示6】企業(yè)支付的手續費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,并如實(shí)入賬。
【提示7】企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續費及傭金支出,應當通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除,不得在發(fā)生當期直接扣除。
【提示8】企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。
8.其他扣除項目

匯兌損失
除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準予扣除
 
環(huán)境保護專(zhuān)項資
按規定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專(zhuān)項資金,準予扣除。上述專(zhuān)項資金提取后改變用途的,不得扣除
租賃費
(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除
(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規定構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應當提取折舊費用分期扣除
勞動(dòng)保護費
合理的勞動(dòng)保護支出準予扣除
資產(chǎn)費用
企業(yè)轉讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,允許扣除。企業(yè)按規定計算的固定資 產(chǎn)折舊費、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費,準予扣除
總機構分攤的費壓
非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場(chǎng)所,境外總機構發(fā)生的與該機構場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費用,能夠提供證明文件并合理分攤的準予扣除。
其他扣除
如會(huì )員費、合理的會(huì )議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。


9.不得扣除項目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項
(2)企業(yè)所得稅稅款
(3)稅收滯納金。具體是指納稅人違反稅收法規,被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金
(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失。是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規規定,被有關(guān)部門(mén)處以的罰款,以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財物
(5)超過(guò)規定標準的捐贈支出
(6)贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出
(7)未經(jīng)核定的準備金支出。具體是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出
(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息,不得扣除
與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出




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